2.2.1 Selbstständige und unselbstständige Gebäudeteile

Selbstständige Gebäudeteile	Unselbstständige Gebäudeteile
Kein Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit dem Gebäude:	Einheitlicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit dem Gebäude:
Eigenständige Wirtschaftsgüter oder Vermögensgegenstände. Sie sind gesondert zu erfassen und zu bewerten, gleichgültig, ob sie von vornherein bei der Errichtung eines Neubaus eingebaut werden, oder ob sie nachträglich errichtet werden. Die Bauaufwendungen sind von vornherein auf die einzelnen Gebäudeteile aufzuteilen.	Teile des Gebäudes. Die hierauf entfallenden Anschaffungs- oder Herstellungskosten sind als Zugang zum Gebäude zu buchen. Sie sind einheitlich mit dem Gebäude zu bilanzieren und zu bewerten.

Selbstständige Gebäudeteile stehen in einem von der eigentlichen Gebäudenutzung verschiedenen Nutzungs- und Funktionszusammenhang (R 4.2 Abs. 3 Satz 1 und 2 EStR). Sie werden anders und in der Regel auch in einer kürzeren Zeit als die Gebäude abgeschrieben. Die beim Erwerb eines bebauten Grundstücks oder bei der Herstellung eines Gebäudes auf die selbstständigen Gebäudeteile entfallenden Anschaffungs- oder Herstellungskosten werden daher vom Gebäude getrennt auf die unterschiedlichen Anlagekonten für die verschiedenen Gebäudeteile gebucht.

Selbstständige Gebäudeteile sind

• Betriebsvorrichtungen

• Scheinbestandteile

• schnellem modischen Geschmack unterliegende Einbauten

• sonstige Mietereinbauten

• sonstige selbstständige Gebäudeteile

2.2.2 Betriebsvorrichtungen

Betriebsvorrichtungen sind Anlagegegenstände, mit denen das Gewerbe unmittelbar betrieben wird. Das erfordert, dass zwischen der Anlage und dem Betriebsablauf ein besonders enger Zusammenhang besteht, wie er bei einer Maschine üblicherweise gegeben ist. Es reicht nicht aus, wenn eine Anlage für einen Gewerbebetrieb lediglich nützlich oder notwendig oder sogar gewerbepolizeilich vorgeschrieben ist. Sie stehen nicht in einem einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit einem Gebäude. Sie sind auch dann bewegliche Anlagegegenstände, wenn sie wesentliche Bestandteile eines Grundstücks i. S. von § 94 BGB sind (R 7.1 Abs.3 EStR) Sie werden daher linear nach § 7 Abs. 1 Satz 1 bis 3 EStG, leistungsgemäß nach § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG, degressiv nach § 7 Abs. 2 und 3 EStG abgeschrieben (siehe Abschreibung).

Sie gehören nicht zu den Geschäfts-, Fabrik- und anderen Bauten, sondern zu den Maschinen und maschinellen Anlagen, auch wenn sie selbstständige Bauwerke oder Teile davon sind. Handelsrechtlich geht im Zweifel der Ausweis als maschinelle Anlagen vor.

Hinweis:

2.2.3 Scheinbestandteile

Werden bewegliche Wirtschaftsgüter in ein Gebäude eingefügt, können sie unselbstständige Bestandteile des Gebäudes werden oder selbstständige Wirtschaftsgüter bleiben. Für diese Einteilung ist nicht maßgebend, ob sie wesentliche Bestandteile (§§ 93, 94 BGB) des Gebäudes im rechtlichen Sinne geworden sind.

Abgrenzung bei Einfügung von beweglichen Wirtschaftsgütern in ein Gebäude (H 7.1 EStH – Scheinbestandteile)
Zu einem vorübergehenden Zweck = Scheinbestandteile. Sie bleiben selbstständige bewegliche Wirtschaftsgüter:	Zu einem dauernden Zweck. Sie werden Bestandteile des Gebäudes und sind als nachträgliche Herstellungskosten zum Gebäudebuchwert zu aktivieren:
Ihre Nutzungsdauer ist länger als die Nutzungsdauer, für die sie eingebaut werden und sie haben auch nach ihrem Ausbau noch einen beachtlichen Wiederverwendungswert und mit ihrer späteren Wiederentfernung kann nach den Umständen, insbesondere nach Art und Zweck der Verbindung gerechnet werden.	Ihre Nutzungsdauer ist nur so lang wie die Nutzungsdauer, für die sie eingebaut werden oder kürzer als sie, sodass sie nach Ablauf der Nutzungsdauer, für die sie eingebaut worden sind, nicht mehr nutzbar sind. Ist die Nutzungsdauer länger als die Nutzungsdauer, für die sie einbebaut werden, ist nicht mit einem späteren Ausbau zu rechnen, weil der Wiederverwendungswert zu gering ist. Nach den Umständen, insbesondere nach Art und Zweck der Verbindung, ist mit einer späteren Wiederentfernung nicht zu rechnen.

Als Scheinbestandteile verlieren die eingebauten beweglichen Wirtschaftsgüter nicht ihre Eigenschaft als selbstständige bewegliche Anlagegegenstände.

Bewegliche Wirtschaftsgüter kann ein Unternehmer für seine eigenen Zwecke in ein Gebäude einfügen. Sie bleiben dann als Scheinbestandteile selbstständige bewegliche Anlagegegenstände, wenn die Voraussetzungen der linken Spalte der vorstehenden Tabelle erfüllt sind.

Fügt ein Unternehmer bewegliche Wirtschaftsgüter in ein Gebäude ein, das er vermietet oder verpachtet hat, so bleiben sie unter den gleichen Voraussetzungen selbstständige bewegliche Anlagegegenstände. Sie bleiben aber auch dann selbstständige bewegliche Anlagegegenstände, wenn ihre Nutzungsdauer nicht länger als die Laufzeit des Vertragsverhältnisses beträgt aber für die besonderen Bedürfnisse des Mieters oder Pächters eingefügt wurden (R 7.1 Abs. 4 Satz 2 EStR). Sind sie auf die besonderen Bedürfnisse des Mieters oder Pächters zugeschnitten, so ist nicht damit zu rechnen, dass sie nach Beendigung des Vertragsverhältnisses noch genutzt werden. Dann ergibt sich bereits aus diesen besonderen Umständen, dass die Anlagegegenstände nur zu einem vorübergehenden Zweck eingefügt worden sind und damit als Scheinbestandteile auch nach der Einfügung in das Gebäude selbstständige bewegliche Anlagegegenstände bleiben.

Scheinbestandteile werden als bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens linear nach § 7 Abs. 1 Satz 1 bis 3 EStG, leistungsgemäß nach § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG, degressiv nach § 7 Abs. 2 und 3 EStG abgeschrieben (siehe Abschreibung).

2.2.4 Schnellem Wandel des modischen Geschmacks unterliegende Einbauten

Einem schnellen Wandel des modischen Geschmacks unterliegende Einbauten sind (R 4.2 Abs. 3 Nr. 3 EStR):

• Ladeneinbauten

• Schaufensteranlagen

• Gaststätteneinbauten

• Schalterhallen von Kreditinstituten

• ähnliche Einbauten

Hierzu gehören nur die Einbauten, die statisch für das gesamte Gebäude unwesentlich sind.

Beispiel:

Diese Wirtschaftsgüter stehen in einem von der eigentlichen Gebäudenutzung gesonderten Nutzungszusammenhang und werden daher gesondert bilanziert, auch wenn sie in Neubauten eingefügt werden.

Im Einzelnen werden sie unterschiedlich bewertet:

• Schaufensteranlagen dienen unmittelbar dem Gewerbebetrieb und sind damit als Betriebsvorrichtungen bewegliche Wirtschaftsgüter (siehe Abschnitt 2.2.2). Sie werden daher steuerlich linear nach § 7 Abs. 1 Satz 1 bis 3 EStG, nach Maßgabe der Leistung nach R 7 Abs. 1 Satz 6 EStR und degressiv nach § 7 Abs. 2 und 3 EStG abgeschrieben (siehe Abschreibung).

• Andere Ladeneinbauten sind daraufhin zu prüfen, ob es Einbauten für vorübergehende Zwecke sind. In diesem Fall sind es Scheinbestandteile (siehe Abschnitt 2.2.3) und damit bewegliche Wirtschaftsgüter (§ 95 BGB). Sie werden steuerlich linear nach § 7 Abs. 1 bis 3 EStG, nach Maßgabe der Leistung nach § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG und degressiv nach § 7 Abs. 2 und 3 EStG abgeschrieben (siehe Abschreibung). Wurden sie nicht für vorübergehende Zwecke eingebaut, sind es sonstige selbstständige Gebäudeteile, die gemäß § 7 Abs. 5a EStG wie Gebäude abzuschreiben sind (R 7.1 Abs. 6 EStR).

• Gaststätteneinbauten, Schalterhallen von Kreditinstituten und ähnlicheEinbauten, die einem schnellen Wandel des modischen Geschmacks unterliegen, werden steuerlich gemäß § 7 Abs. 5a EStG wie Gebäude abgeschrieben (R 7.1 Abs. 6 EStR).

Nutzungsdauer der Ladeneinbauten, Schaufensteranlagen, Gaststätteneinbauten, Schalterhallen von Kreditinstituten und ähnlicher Einbauten (BMF, 04.10.1989 – IV A 7 – S 1478 – 45/9, BStBl I 1989, 390; 15.12.2000 – IV D 2 -S 1551 – 188/00, BStBl I 2000, 1532)
Anschaffung oder Herstellung bis 1994:	Anschaffung oder Herstellung von 1995 bis 2000:	Anschaffung oder Herstellung ab 2001:
5 bis 10 Jahre	7 Jahre, auch wenn es Mietereinbauten sind, es sei denn, die Mietdauer ist kürzer	Nach der AfA-Tabelle für die allgemein verwendbaren Anlagegegenstände beträgt die Nutzungsdauer 8 Jahre, für Schalterhallen von Kreditinstituten ergibt sich nach der AfA-Tabelle für das Kreditgewerbe eine Nutzungsdauer von 10 Jahren

2.2.5 Sonstige selbstständige Gebäudeteile

Wird ein Gebäude vom Unternehmer teils eigenbetrieblich, teils fremdbetrieblich, teils zu eigenen und teils zu fremden Wohnzwecken genutzt, steht es in unterschiedlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhängen. Es handelt sich um ein so genanntes gemischt genutztes Gebäude.

Jeder der unterschiedlich genutzten Gebäudeteile ist ein besonderes Wirtschaftsgut (R 4.2 Abs. 4 Satz 1 EStR). Das Gebäude kann daher zusätzlich zu den Betriebsvorrichtungen, Mietereinbauten, Scheinbestandteilen und den einem schnellem Wandel des modischen Geschmacks unterliegenden Einbauten noch in die Gebäudeteile aufgeteilt werden:

• Eigenbetrieblich genutzter Gebäudeteil,

• fremdbetrieblich genutzter Gebäudeteil,

• zu fremden Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil,

• zu eigenen Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil.

Hinweis:

Ein eigenbetrieblich genutzter Gebäudeteil wird ausschließlich und unmittelbar für eigenbetriebliche Zwecke genutzt und gehört daher zum notwendigen Betriebsvermögen. Anteilig rechnet auch der Grund und Boden dazu (R 4.2 Abs. 7 EStR). Vermietet ein Unternehmer in seinem Gebäude Wohnräume an seine Arbeitnehmer, so rechnet dieser fremden Wohnzwecken dienende Gebäudeteil zu seinem notwendigen Betriebsvermögen und deshalb ebenfalls zum eigenbetrieblich genutzten Gebäudeteil (R 4.2 Abs. 4 Satz 2 EStR).

Ein fremdbetrieblich genutzter Gebäudeteil ist ein Gebäudeteil, den ein Unternehmer in seinem Gebäude an einen anderen Unternehmer vermietet hat. Hier kommt die Bilanzierung als gewillkürtes Betriebsvermögen in Betracht.

Ein zu fremden Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil kann bilanziert werden, wenn die Voraussetzungen als gewillkürtes Betriebsvermögen vorliegen. Wird er nicht bilanziert, wird er im Rahmen der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung genutzt.

Ein zu eigenen Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil zählt zum notwendigen Privatvermögen und kann deshalb nicht bilanziert und abgeschrieben werden. Eine Abschreibung scheidet auch im Privatvermögen aus. Eigenen Wohnzwecken dient ein Gebäudeteil, der nicht nur vorübergehend eigenen Wohnzwecken dient oder der unentgeltlich zu Wohnzwecken an Dritte überlassen wird.