1. Steuererklärungspflicht

Die Steuererklärungspflicht ergibt sich aus § 14a GewStG. Der Steuerschuldner (§ 5 GewStG) wird dadurch zur Abgabe der Steuererklärung verpflichtet. Einzelheiten ergeben sich aus § 25 GewStDV). Die Verpflichtung, eine Steuererklärung abzugeben, besteht für Einzelunternehmen, Personenhandelsgesellschaften, gewerblich geprägte Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften (§ 25 GewStDV). Sonstige juristische Personen des privaten Rechts, z.B. Vereine, sind nur dazu verpflichtet, wenn und soweit sie einen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb unterhalten und dieser 2009 einen Gewerbeertrag von mehr als 5.000 EUR erzielt hat (§ 11 Abs. 1 Nr. 2 GewStG). Steuererklärungspflichtig sind außerdem Unternehmen, für die zum Schluss des Erhebungszeitraums 2008 vortragsfähige Fehlbeträge nach § 10a GewStG gesondert festgestellt worden sind.

Die Gewerbesteuererklärung einschließlich der Erklärungen zur gesonderten Feststellung des vortragsfähigen Gewerbeverlustes und die Erklärung für die Zerlegung des Gewerbesteuermessbetrags sind grundsätzlich bis zum 31. Mai des Folgejahres bei dem zuständigen Finanzamt abzugeben (§ 149 Abs. 2 AO). Wird die Steuererklärung durch zur Steuerberatung befugte Personen etc. im Sinne der §§ 3 und 4 StBerG angefertigt, wird die Frist allgemein nach § 109 AO bis zum 31. Dezember des Folgejahres verlängert. Darüber hinaus kann aufgrund begründeter Anträge die Frist für die Abgabe der Steuererklärungen bis zum 28. Oktober des übernächsten Jahres verlängert werden. Darüber hinaus kommt eine Fristverlängerung grundsätzlich nicht in Betracht. Hier wird nur in besonders gelagerten Ausnahme- bzw. Einzelfällen eine weitergehende Fristverlängerung möglich sein.

Die Fristverlängerung hindert die Finanzämter allerdings nicht daran, Erklärungen mit angemessener Frist für einen Zeitpunkt vor Ablauf der allgemein verlängerten Frist anzufordern, insbesondere in den Fällen,

• in denen hohe Abschlusszahlungen zu erwarten sind oder

• in denen in der Vergangenheit die Erklärungen verspätet oder gar nicht abgegeben wurden oder

• die Arbeitslage der Finanzämter es erfordert.

S. dazu Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 02.01.2012 – 3 – S 0320/36, BStBl I 2012, 58, und vom 02.01.2013, EStB 2013, 3.

Bei verspäteter Abgabe kann nach § 152 AO ein Verspätungszuschlag festgesetzt werden. Dieser fließt der Gemeinde zu (s. § 14b GewStG), ohne dass wie für die Festsetzung der Steuer eine Hebesatzregelung vorgesehen wäre.

Die Gewerbesteuererklärung ist nach § 150 AO auf amtlich vorgeschriebenem Vordruck abzugeben.

2. Elektronische Steuererklärung ab 2011

1. Allgemeines

Der Begriff der Geldwäsche umfasst das Einbringen von Gegenständen, die aus einer bestimmten rechtswidrigen Tat herrühren, in den legalen Wirtschaftskreislauf, wobei deren wahre Herkunft verschleiert wird.

Größere Mengen illegal erworbenen Vermögens können nicht ohne Weiteres in Umlauf gebracht oder für kriminelle Zwecke weiterverwendet werden, ohne dass ein Verdacht aufkäme. Aus diesem Grunde versuchen die Mitglieder der organisierten Kriminalität die Vermögenswerte aus ihren illegalen Aktivitäten und auch diejenigen, die damit in Verbindung stehen, als legal erscheinen zu lassen.

An dieser Schnittstelle setzen die Tatbestandsmerkmale des § 261 StGB an.

2. Tatbestandsmerkmale des § 261 StGB

1. Allgemeines

Geldverkehrsrechnungen sind Verprobungsmethoden zur Überprüfung der Vollständigkeit der steuerpflichtigen Einkünfte einer natürlichen Person. Sie sind – soweit sie auf vollständigen Daten beruhen und korrekt durchgeführt worden sind – geeignet, die sachliche Richtigkeit einer formell ordnungsmäßigen Buchführung zu überprüfen. Ergeben sich aus Geldverkehrsrechnungen nicht erklärbare Differenzen, so führen diese dazu, dass

1. das Ergebnis einer Buchführung nicht der Besteuerung zu Grunde gelegt werden kann (GoB – Mängel der Buchführung) und

2. damit eine Schätzungsbefugnis der Finanzbehörde vorliegt und

3. gleichzeitig bereits eine Grundlage für die Höhe der Schätzung ermittelt worden ist.

2. Arten der Geldverkehrsrechnungen

Die Arten der Geldverkehrsrechnungen lassen sich vereinfacht wie folgt schematisch darstellen:

3. Klärung der Differenzen

Nach dem BFH-Urteil vom 13.11.1969 (BFH, 13.11.1969 – IV R 22/67, BStBl II 1970, 189) wird in der Regel das Vermögen eines Steuerpflichtigen durch die im Einkommensteuerrecht geregelten Einkünfte gemehrt. Diese Mehrung ist der Einkommensteuer unterworfen. Daneben ist es denkbar, dass ein Steuerpflichtiger auf andere Weise Vermögen hinzu erwirbt. Doch wird es sich dabei in aller Regel um einmalige, leicht feststellbare und in der Erinnerung des Steuerpflichtigen haften bleibende Sachverhalte handeln, wie z.B. Schenkung, Erbgang, Darlehen oder Entschädigung. Auch Spiel- oder Lotteriegewinne rechnen hierzu.
Stellt sich heraus, dass ein Steuerpflichtiger ein Vermögen erworben hat, das (unter Berücksichtigung seiner Ausgaben) nicht aus dem von ihm in seinen Steuererklärungen gegebenen Einkünften stammen kann, so gehört es zu den ihm im Rahmen des Steuerrechtsverhältnisses obliegenden Mitwirkungspflichten, darzulegen und nachzuweisen, auf Grund welcher Ausnahmesachverhalte er das Mehr an Vermögen erworben hat (erhöhte Nachweispflicht).
Die Aufklärungs- und Ermittlungspflicht der Finanzbehörden erfordern, dass die Angaben des Steuerpflichtigen sorgfältig überprüft werden.

Sind hinsichtlich der Kosten der privaten Lebensführung bessere Erkenntnisquellen nicht vorhanden, ist ggf. auf statistische Durchschnittswerte abzustellen. Die Landesämter für Daten und Statistik veröffentlichen regelmäßig entsprechende Werte. Mit nicht substantiierten Behauptungen über eine bescheidene Lebensführung genügt der Stpfl. nicht seinen Mitwirkungspflichten (BFH, 01.03.1989, BFH/NV 1989, 748). Der private Verbrauch kann also für die Erstellung einer GVR nach statistischen Werten ermittelt werden. Die Unschärfen einer Ermittlung der Privatausgaben durch Ansatz statistischer Werte hat der Steuerpflichtige zu tragen, falls er nicht die tatsächliche Höhe seiner Ausgaben durch Vorlage eines Haushaltsbuches oder ähnlicher Aufzeichnungen nachweist (FG Niedersachsen, 17.11.1994 – XII 106/92).

Auch die bloße Behauptung, es seien Bargeldbestände zu Beginn des Zeitraums sowie Geldgeschenke während des Zeitraums vorhanden gewesen, ist zu überprüfen. Größere Bargeldbestände zu Anfang des Vergleichszeitraums, die im Vergleichszeitraum verwendet wurden, sind durch den Stpfl. nachzuweisen.
Sofern der Finanzbehörde keine anderen Umstände bekannt sind oder der Stpfl. keine anderen Verhältnisse substantiiert vortragen kann, muss ggf. davon ausgegangen werden, dass das Barvermögen zu Beginn und Ende des Vergleichszeitraums gleich blieb oder zum Beispiel wegen geringer Einkünfte vor dem Vergleichszeitraum vernachlässigt werden kann.

1. Allgemeines

Da der Jahresabschluss nach § 242 Abs. 3 HGB aus der Gewinn- und Verlustrechnung und der Bilanz besteht und nach § 243 Abs. 1 HGB der Jahresabschluss nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung aufzustellen ist, gelten die GoB somit nicht nur für die laufende Buchführung sondern auch für die Bilanz als Teil des Jahresabschlusses.

Hinsichtlich der mit der Bilanzierungspflicht verbundenen zukünftigen Verpflichtung, die Daten des Jahresabschlusses elektronisch zu übermitteln, vgl. Jahresabschluss – elektronische Übermittlung.

2. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung

3. Verstöße gegen die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung

Strafrechtliche Folgen können sich für Personen ergeben, die entgegen dem Handelsrecht Bilanzen so aufstellen, dass die Übersicht über den Vermögensstand erschwert wird (§ 283b Abs. 1 Nr. 3 StGB), insbesondere bei Überschuldung oder bei drohender bzw. bereits eingetretener Zahlungsunfähigkeit (§ 283 Abs. 1 Nr. 7 StGB).

Dies betrifft Fälle von Bilanzverschleierung, bei denen ein Verstoß gegen das Verrechnungsverbot des § 246 Abs. 2 HGB vorliegt, aber insbesondere auch Tatbestände der Bilanzfälschung, wenn also Sachverhalte mit dem Ziel, das Vermögen oder den Gewinn eines Unternehmens zu verfälschen, bewusst falsch oder irreführend dargestellt werden.

mögliche Bilanzdelikte
mit dem Ziel, das Vermögen überhöht darzustellen:		mit dem Ziel, das Vermögen zu niedrig darzustellen:
überhöhter Wertansatz von Vermögensgegenständen		zu niedriger Wertansatz von Vermögensgegenständen
Ansatz von nicht vorhandenen Vermögenswerten		kein Ansatz von aktivierungspflichtigem Vermögen
zu niedriger Wertansatz von Verbindlichkeiten		zu hoher Wertansatz von Verbindlichkeiten
kein Ansatz von passivierungspflichtigen Verbindlichkeiten		Ansatz von nicht vorhandenen Verbindlichkeiten

1. Allgemeines

Die mit Eintritt der vollen Sozialversicherungspflicht bzw. der individuellen Steuerpflicht eintretenden Nachteile werden sozialversicherungsrechtlich aus Sicht der Arbeitnehmers abgemildert. Die vom Arbeitnehmer zu zahlenden Sozialbeiträge steigen für Teil- oder Vollzeitbeschäftigte mit einem Einkommen oberhalb von 450 bis 850 EUR progressiv an, während der Arbeitgeber die normalen Sozialbeiträge zu zahlen hat (Gleitzone – § 20 Abs. 2 SGB IV). Oberhalb von Arbeitsentgelten von 450 EUR besteht ohnehin grundsätzlich Versicherungspflicht in allen Zweigen der Sozialversicherung. Der Arbeitgeber muss in diesem Fall den vollen Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung für das gesamte Arbeitsentgelt entrichten.

Zur Glättung des Übergangs in die Gleitzone geht der Arbeitnehmeranteil von einem Startpunkt aus, der sich aus der Differenz der Hälfte des durchschnittlichen Gesamtsozialversicherungsbeitragssatzes (ca. 21 %) zum Pauschalbeitrag (25 %) ergibt (zurzeit also rund 4 %). Damit der Arbeitnehmer die Entlastung an den Sozialversicherungsbeiträgen erhält, wurde bezogen auf den von ihm zu tragenden Arbeitnehmeranteil eine Formel des für die Beitragsberechnung zu errechnenden Ausgangswert eingeführt, über die ausgehend vom tatsächlich erzielten Arbeitsentgelt das für ihn beitragspflichtige Arbeitsentgelt zu ermitteln ist (§ 344d Abs. 4 SGB III; § 226 Abs. 4 SGB V; § 163 Abs. 10 SGB VI).

Hinweis:

Überblick: Gleitzon

Entgelt aus allen Beschäftigungen	Arbeitnehmerbelastung Sozialversicherung	Arbeitgeberbelastung Sozialversicherung
Bis 450 EUR	————	Pauschale Sozialversicherung
450 – 850 EUR	Gleitzone	Gesetzliche Sozialversicherung 50 %
Über 850 EUR	Gesetzliche Sozialversicherung 50 %	Gesetzliche Sozialversicherung 50 %

2. Gleitzonenformel

Die Gleitonenformel wird jährlich angepasst.

Die Gleitzone führt zu folgernder Gleitzonenformel:

F x 450 + ([850/(850-450)] – [450/(850-450)] x F) x (AE – 450).

Der Gleitzonenfaktor 2016 lautet; 0,7547.

3. Nichtanwendung der sog. Gleitzone bei Auszubildenden

Die gesetzliche Regelung, wonach Auszubildende im Vergleich zu den geringfügig Beschäftigten bzw. Beschäftigten mit einem Arbeitsentgelt im Bereich der Gleitzone weder vollständig von der eigenen Beitragszahlung befreit sind noch den Vorteil der verminderten Arbeitnehmerbelastung genießen, stellt nach Auffassung des LSG Baden-Württemberg keine verfassungswidrige Ungleichbehandlung der Gruppe der Auszubildenden dar. Zur Begründung führt das LSG aus, dass die Gruppe der Auszubildenden in sozialversicherungsrechtlicher Hinsicht besonders schutzbedürftig sei, weshalb die Auszubildenden der Sozialversicherungspflicht selbst dann unterstellt seien, wenn keine Ausbildungsvergütung gezahlt werde. Auch die Anwendung der Gleitzonenregelung könne nicht verlangt werden. Zweck der Gleitzonenregelung sei es, im sog. Niedriglohnsektor für Arbeitnehmer einen Anreiz zur Aufnahme einer Arbeit zu setzen. Eines solchen Anreizes bedürfe es bei Ausbildungsverhältnissen nicht (BSG, 15.07.2009 – B 12 KR 14/08 R).

1. Allgemeines

Bei Betrieben mit ausschließlich, überwiegend oder ins Gewicht fallenden Barumsätzen muss eine Geschäftskasse geführt werden. Der Kassenführung kommt dabei für die Frage der Ordnungsmäßigkeit der gesamten Buchführung erhebliche Bedeutung zu.

Die Aufzeichnungen sind täglich zu führen (vgl. GoB – Zeitgerechte Buchungen unter 3.). Auch die Privatentnahmen aus der Kasse und die Privateinlagen in die Kasse sind täglich aufzuzeichnen.
Kassenaufzeichnungen müssen so beschaffen sein, dass ein Buchsachverständiger jederzeit in der Lage ist, den Sollbestand mit dem Istbestand der Geschäftskasse zu vergleichen (Kassensturzfähigkeit), BFH, 20.09.1989 – X R 39/87, BStBl II 1990, 109 und BFH, 17.11.1981 – VIII R 174/77, BStBl II 1982, 430.
Lassen sich die Endbestände der Kassenaufzeichnungen nur am Monatsende ermitteln, weil im Kassenbuch die Tageseinnahmen bzw. die im Laufe des Tages bezahlten betrieblichen Ausgaben nicht erfasst wurden, so fehlt es ebenfalls an der Kassensturzfähigkeit, die Kassenführung ist insoweit nicht ordnungsgemäß (FG Münster, 15.12.1999 – 10 K 7869/99 E, G, U).
Der Kassensturz ist im Rahmen der Betriebsprüfung insbesondere bei buchmäßig sehr hohen Kassenbeständen eine Kontrollmöglichkeit der Kassenführung.

Auch bei einer Kassenführung mit Hilfe des PC müssen die notwendigen Eingaben laufend erfolgen. Ist in dem Programm eine Journalfunktion nicht vorhanden, ist das Datum der Dateneingabe auf andere Art nachprüfbar zu dokumentieren. Es muss in jedem Fall sichergestellt sein, dass Eintragungen nicht in einer Weise verändert werden können, dass der ursprüngliche Inhalt nicht mehr feststellbar ist, Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführungssystem (GoBS).

Die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung (GoB) erfordern grundsätzlich die Aufzeichnung jedes einzelnen Handelsgeschäfts in einem Umfang, der eine Überprüfung seiner Grundlagen, seines Inhalts und seiner Bedeutung für den Betrieb ermöglicht (Grundsatz der Einzelaufzeichnungspflicht), BMF, 24.02.2004 – IV D 2 – S 0315 – 4/04.
Das bedeutet nicht nur die Aufzeichnung der in Geld bestehenden Gegenleistung, sondern auch des Inhalts des Geschäfts und des Namens oder der Firma und der Anschrift des Vertragspartners (Identität).
Eine Einzelaufzeichnung der baren Betriebseinnahmen im Einzelhandel ist unter dem Aspekt der Zumutbarkeit nicht erforderlich, wenn Waren von geringem Wert an eine unbestimmte Vielzahl nicht bekannter und auch nicht feststellbarer Personen verkauft werden. Aus den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung ergibt sich demnach für viele Einzelhandelsunternehmer in der Regel nicht die Verpflichtung, die baren Betriebseinnahmen einzeln aufzuzeichnen, BFH, 12.05.1966 – IV 462/60, BStBl III 1966, 372. Von der Zumutbarkeit von Einzelaufzeichnungen über die Identität der Einnahmen ist jedenfalls bei einer Annahme von Bargeld im Wert von 15.000 EUR und mehr auszugehen (Vereinfachungsregel zur Einzelaufzeichnungspflicht).

Die Aufbewahrungspflichten ergeben sich aus Aufbewahrungspflichten „3.8 Sonstige Unterlagen“.

§ 4 III-Gewinnermittler haben nur sehr reduzierte Aufzeichnungspflichten; weder das Ertragsrecht noch das formelle Recht enthält Vorschriften zur Art der Ermittlung der Betriebseinnahmen bei Einnahme-Überschuss-Rechnung. Aus § 22 UStG ergibt sich jedoch auch für diese Gewinnermittler eine Einzelaufzeichnungspflicht für alle Geschäftsvorfälle. Um die Vereinfachungsregel zur Einzelaufzeichnungspflicht in Anspruch nehmen zu können, werden in der Praxis häufig freiwillig Kassenbücher geführt. Ist dies der Fall, gelten jedoch die gleichen Ordnungsmäßigkeitskriterien wie für gesetzlich verpflichtete kassenbuchführende Unternehmer.

Die Ordnungsmäßigkeit der Kassenbuchführung ist häufig Gegenstand der Prüfung im Rahmen einer steuerlichen Außenprüfung (insbesondere bei der Durchführung einer Bp oder USt-Sonderprüfung). Hierzu gibt es unterschiedliche Prüfungsmethoden.

Wegen festgestellter Mängel in der Kassenführung einer GmbH zutreffend hinzugeschätzte Betriebseinnahmen führen mangels feststellbarer Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis nicht zu verdeckten Gewinnausschüttungen, BFH, 09.08.2000 – I R 82/99, sondern sind in analoger Anwendung des § 160 Abs. 1 AO als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben zu behandeln (verhinderte Vermögensmehrung bei der GmbH).

Bei der Kassenbuchführung ist zu unterscheiden zwischen der

1. Offenen Ladenkasse und der

2. EDV-Registrierkasse

2. Offene Ladenkasse

Die offene Ladenkasse kommt häufig zum Einsatz bei

1. Bargeld-Branchen kleineren Umfangs

2. Betrieben mit Bareinnahmen ohne Personal

3. Betrieben ohne Bareinnahmen als reine Ausgabekasse

Offene Ladenkassen haben für den Unternehmer den Vorteil, dass sie

1. keine Kosten bei der Anschaffung und in ihrer Unterhaltung verursachen

2. ohne technische Kenntnisse führbar sind

Offene Ladenkassen haben für den Unternehmer den Nachteil, dass sie

1. keine Kontrolle des Personals zulassen

2. keine Zusatzinformationen (Analysemöglichkeiten etc.) liefern

3. EDV-Registrierkasse und PC-Kasse

Die EDV-Registrierkasse kommt häufig zum Einsatz bei

1. größeren Betrieben mit überwiegendem Bareinsatz

2. Betrieben mit Fremdpersonal

3. Betrieben mit mehreren Kassen

EDV-Registrierkassen haben für den Unternehmer den Vorteil, dass sie

1. zusätzliche Analysemöglichkeiten und betriebswirtschaftliche Funktionen bieten (z.B. Informationen über Warengruppen-, Kellner-, Stundenberichte, etc.),

2. das Personal über Eingabeschlüssel oder via Bildschirm kontrolliert werden kann,

3. möglicherweise eine permanente Inventur und Steuerung des Wareneinkauf über erfasste Daten ermöglichen,

4. leichte Preisanpassungen programmgesteuert oder über Strichcodesysteme möglich sind.

EDV-Registrierkassen haben für den Unternehmer den Nachteil, dass

1. sie höhere Anschaffungs- und Unterhaltskosten verursachen,

2. aufwändig einzurichten und zu programmieren sind,

3. der Geschäftsablauf unter technischen Defekten erheblich leiden kann.

Für EDV-Registrierkassen gelten besondere Aufbewahrungspflichten und Dokumentationsgrundsätze. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführungssysteme (GoBS) erfordern eine schlüssige und nachvollziehbare Dokumentation der Programmierung.

Der Steuerpflichtige muss, wenn er Waren von geringerem Wert an eine Vielzahl zumeist unbekannter Personen verkauft und deshalb die Bareinnahmen nicht einzeln aufzuzeichnen hat, grundsätzlich die Registrierkassenstreifen, Kassenzettel, Bons und sonstige Belege aufbewahren (BFH, 11.05.2000 – I B 7/00).

Unter bestimmten Umständen ist ein Verzicht auf die Aufbewahrung von Kassenstreifen beim Einsatz elektronischer Registrierkassen möglich (BMF, 09.01.1996 – IV A 8-S 0310-5/95).
Danach ist eine Aufbewahrung von Registrierkassenstreifen, Kassenzetteln, Bons und dergleichen (Kassenbelege) im Einzelfall nicht erforderlich, wenn der Zweck der Aufbewahrung in anderer Weise gesichert und die Gewähr der Vollständigkeit der vom Kassenbeleg übertragenen Aufzeichnungen nach den tatsächlichen Verhältnissen gegeben ist. Diese Voraussetzungen hinsichtlich der Registrierkassenstreifen sind regelmäßig erfüllt, wenn Tagesendsummenbons aufbewahrt werden, die die Gewähr der Vollständigkeit bieten und den Namen des Geschäfts, das Datum und die Tagesendsumme enthalten.
Beim Einsatz elektronischer Registrierkassen kann im Regelfall davon ausgegangen werden, dass diese „Gewähr der Vollständigkeit“ dann gegeben ist, wenn die nachstehend genannten Unterlagen aufbewahrt werden. In diesem Fall kann auch bei elektronischen Registrierkassensystem auf die Aufbewahrung von Kassenstreifen verzichtet werden:

1. Die zur Kasse gehörenden Organisationsunterlagen, insbesondere die Bedienungsanleitung, die Programmieranleitung, die Programmabrufe nach jeder Änderung (u.a. der Artikelpreise), Protokolle über die Einrichtung von Verkäufer-, Kellner- und Trainingsspeichern u.ä. sowie alle weiteren Anweisungen zur Kassenprogrammierung (z.B. Anweisungen zum maschinellen Ausdrucken von Pro-forma-Rechnungen oder zum Unterdrücken von Daten und Speicherinhalten) sind aufzubewahren.

2. Es sind die mit Hilfe von Registrierkassen erstellten Rechnungen aufzubewahren.

3. Aufzubewahren sind die Tagesendsummenbons mit Ausdruck des Nullstellungszählers (fortlaufende sog. „Z-Nummer“ zur Überprüfung der Vollständigkeit der Kassenberichte), der Stornobuchungen (sog. Managerstornos und Nach-Stornobuchungen), Retouren, Entnahmen sowie der Zahlungswege (bar, Scheck, Kredit) und alle weiteren im Rahmen des Tagesabschlusses abgerufenen Ausdrucke der EDV-Registrierkassen (z.B. betriebswirtschaftliche Auswertungen, Ausdrucke der Trainingsspeicher, Kellnerberichte, Spartenberichte) im Belegzusammenhang mit dem Tagesendsummenbon

4. Darüber hinaus ist die Vollständigkeit der Tagesendsummenbons durch organisatorische oder durch programmierte Kontrollen sicherzustellen.

Eine technische Erweiterung der EDV-Registrierkasse stellt die PC-gestützte Kasse (PC-Kasse) dar.
Hierbei handelt es sich um einen PC, an den über Schnittstellen Kassen-Peripheriegeräte angeschlossen werden können. Der PC ist mit einer bestimmten Kassensoftware ausgestattet, von der auch der variable Funktionsumfang abhängig ist.
In der Regel wird jeder Umsatz des Tages gespeichert und es besteht eine Zugriffsmöglichkeit auf alle getätigten Einzelumsätze der Kasse.
Der Vorteil der PC-Kasse liegt in den vielfältigen und detaillierten Analysemöglichkeiten, die der Unternehmer z.B. hinsichtlich der Warenbewirtschaftung oder der Kundenverwaltung einsetzen kann.

Bestimmte PC-Kassensystemen funktionieren nur auf der Grundlage herstellereigener Betriebssysteme und geschlossener Kassensoftware (Embedded-Lösungen). Hierbei können vom Gerätehersteller bestimmte Zugriffsmöglichkeiten für den Anwender unterbunden werden.

Daneben gibt es PC-Kassensysteme, die wie ein normaler PC arbeiten und deren Anwendung und Programme frei und offen sind (offenes System). Weil sich offene Systeme durch den Hersteller kaum schützen lassen, ist hier auf die vollständige Dokumentation im Sinne der GOBS besonderer Wert zu legen.

Die Ordnungsmäßigkeit einer PC-Kasse setzt insbesondere auch voraus, dass das System alle einzelnen Geschäftsvorfälle, also auch Stornierungen, dokumentiert. Daher ist die Buchführung eines Restaurants nicht als ordnungsgemäß anzusehen, wenn ein PC-Kassensystem geführt wird, welches bei den Kassenabschlüssen Stornobuchungen nicht erfasst, FG Niedersachsen, 02.09. 2004 – 10 V 52/04.