Interne Revision

3.1 Financial Auditing

Finanzorientierte Prüfungen im Bereich des Rechnungswesens (=Financial Auditing) haben für die interne Revision nach wie vor einen sehr hohen Stellenwert. Folgende Prüfungen können grundsätzlich unterschieden werden:

Ordnungsmäßigkeitsprüfungen

Bei diesen Überprüfungen geht es um die Feststellung, ob im Rechnungswesen nach den bestehenden Gesetzen und den betrieblichen Vorschriften, Richtlinien und Anordnungen gearbeitet wird und ob die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung (GoB) beachtet werden.

Ordnungsmäßigkeitsprüfungen vor allem im Finanz- und Rechnungswesen können Momente aufdecken, die zu Deliktprüfungen führen. Zweckmäßigerweise erfolgen solche Prüfungen in der Erscheinungsform einer normalen Revision ohne Vorankündigung. Hierbei geht es dann auch darum, die straf- und zivilrechtlichen Beweise zu erheben und die Schadenshöhe und Schuldfrage zu klären.

Vermögenssicherung

Bei diesem Tätigkeitsbereich geht es um die Überprüfung, ob die Vermögenswerte des Unternehmens sorgfältig verwaltet werden und ob ausreichende und funktionierende Sicherheitsvorkehrungen und Kontrollen bestehen, die das Unternehmen wirkungsvoll vor Verlusten jeder Art schützen.

Es handelt sich beim Financial Auditing fast ausschließlich um Einzelfallprüfungen. Die Ausdrücke „financial Auditing“, „Einzelfallprüfung“ und „ergebnisorientierte Prüfung“ werden häufig synonym verwendet. Zu den typischen Einzelfallprüfungen in einem Großunternehmen gehören zum Beispiel:

• Die häufig im Rahmen des Jahresabschlusses durchzuführende Überprüfung einzelner Positionen von Bilanz und GuV, Klärung von Bewertungsfragen, Erstellung von betriebswirtschaftlichen Auswertungen und Beschleunigung der Abschlussprüfung durch die Wirtschaftsprüfer

• Überprüfung der Geschäftsbuchhaltung (Kontokorrente und Saldenbestätigungen)

• Überprüfung des Zahlungsverkehrs (Bargeld, bargeldloser Zahlungsverkehr, Banken, Wechsel, Schecks)

• Überprüfung der Finanzplanung und der Finanzierung

• Unterschlagungsprüfungen

• Überprüfung der Anlagenabrechnung und Anlagenverwaltung

• Überprüfung von

Bei der Durchführung von Einzelfallprüfungen muss der Interne Revisor einige Entscheidungen hinsichtlich der anzuwendenden Prüfungsmethoden treffen:

• Formelle und materielle Prüfung: Gegenstand der formellen Prüfung, die auch als Ordnungsprüfung bezeichnet wird, ist die äußere Ordnungsmäßigkeit. Überprüft wird zum Beispiel, ob sämtliche Geschäftsvorfälle im Sinne der GoB vollständig erfasst, richtig verarbeitet und den richtigen Konten zugeführt worden sind. Gegenstand der materiellen Prüfung ist hingegen die inhaltliche Richtigkeit und Wirtschaftlichkeit von Vorgängen.

• Lückenlose und stichprobenweise Prüfung: Bei einer lückenlosen Prüfung werden alle Vorgänge eines bestimmten Bereiches oder eines bestimmten Zeitraumes überprüft. Es handelt sich hierbei sicherlich um Ausnahmefälle. Üblicherweise kommt es bei umfangreichen Sachgebieten eher darauf an, eine angemessene Stichprobenwahl zu treffen. Hierfür hat die Theorie und Praxis eine Reihe von Verfahren entwickelt, die sowohl im Rahmen der bewussten Auswahl als auch im Rahmen der Zufallsauswahl angesiedelt sind.

• Progressive und retrograde Prüfung: Während bei der progressiven Prüfung die Ordnungsmäßigkeit der Zahlen vom Urbeleg über alle Rechnungsstufen bis zur aggregierten Rechnung (beispielsweise dem Jahresabschluss) geprüft wird, nimmt die retrograde Prüfung den umgekehrten Weg und geht von der aggregierten Rechnung bis zum Einzelvorgang. Beide Methoden werden in der betrieblichen Praxis im Allgemeinen kombiniert angewendet.

• Direkte und indirekte Prüfung: Die direkte Prüfung befasst sich unmittelbar mit dem einzelnen Vorgang. Bei der indirekten Prüfung gewinnt der Prüfer seine Informationen durch Gegenüberstellung bestimmter Zahlen aus deren Verhältnis zueinander (zum Beispiel Ausschussquote). Diese Methode wird bei Steuerprüfungen häufig unter der Bezeichnung „Verprobung“ eingesetzt.

Bei allen Einzelfallprüfungen werden stets bestimmte formelle Prüfungshandlungen durchgeführt. Hierbei lassen sich folgende vier Grundvarianten unterscheiden:

• Abstimmungsprüfungen stellen durch Gegenüberstellung bestimmter Zahlen, die miteinander korrespondieren müssen (beispielsweise Soll-Haben-Abstimmung), fest, ob eben diese Werte übereinstimmen oder nicht.

• Gegenstand von Übertragungsprüfungen ist die ordnungsgemäße Übertragung und Kontierung von Zahlen. Sie stellen eine Ergänzung zu den Abstimmungsprüfungen (zum Beispiel die Übertragung von Einzelsalden auf Sammelkonten) dar.

• Durch die rechnerische Prüfung soll die Richtigkeit von bestimmten Rechenoperationen (zum Beispiel Menge x Preis) sichergestellt werden.

• Bei der Belegprüfung wird festgestellt, ob die gespeicherten Daten mit den Belegangaben übereinstimmen. Hierzu gehört auch die Überprüfung des Beleginhalts.

Der hohe Arbeitsaufwand, der mit Einzelfallprüfungen verbunden sein kann, lässt die Frage nach ihrer Automatisierbarkeit aufkommen. In der betrieblichen Praxis gibt es daher inzwischen eine große Anzahl von Prüfprogrammen, die in internen und externen Prüfungen bei bestimmten Prüfungshandlungen eingesetzt werden. Zur Anwendung kommen spezielle oder generelle Prüfsoftware (Auswertungsprogramme, Prüfprogramme, Analyseprogramme) bzw. anwendungsunabhängige oder anwendungsabhängige Arbeitsprogramme, mit deren Hilfe der Revisor Vorgänge, die bereits auf Dateien gespeichert vorliegen, schnell und effizient bewältigen oder für manuelle Prüfungen gezielt vorbereiten kann.

Reine Einzelfallprüfungen gibt es in der Praxis der Internen Revision nur sehr selten. Häufig ist die Überprüfung eines einzelnen Verarbeitungsschrittes mit der Frage nach der Beschaffenheit des Systems als Ganzem verbunden. Sollen beispielsweise die Lohnerrechnung und die Lohnauszahlung anhand der Lohnabrechnungs- und Lohnauszahlungsliste überprüft werden (Einzelfallprüfung), dann ist für den internen Revisor häufig auch der organisatorische Ablauf (Systemprüfung) ein relevanter Prüfungsbereich.

3.2 Operational Auditing

Beim Operational Auditing handelt es sich um eine Weiterentwicklung der klassischen Revision zu materiell anspruchsvollen Prüfobjekten in fast allen Unternehmensbereichen. Untersuchungsobjekt ist nicht der einzelne Sachverhalt, sondern die Verfahrensregeln, die für die richtige Behandlung des Sachverhaltes verantwortlich sind. Folgende Beispiele sollen die Prüfungsgebiete im Bereich des Operational Auditing bei einem Großunternehmen verdeutlichen:

• Unternehmensplanung

• Internes Kontrollsystem

• Investitionen

• Beurteilung von Werksabteilungen, Tochter- und Beteiligungsgesellschaften

• Unternehmensbewertungen

• Wirtschaftlichkeitsanalysen

• Absatzwirtschaft

• Verkehr und Verteilung

• Materialwirtschaft

• Fertigung

• Forschung und Entwicklung

• Organisation in Verwaltung, Vertrieb und Fertigung

• Zuverlässigkeit und Verlässlichkeit des Management-Informations-Systems

• Versicherungen

• Allgemeine Verwaltung

• Sozialbereich

• Materialwirtschaft

• Gründungs-, Umwandlungs-, Fusions-, Sanierungs- und Liquidationsprüfungen

Die wichtigsten Aufgabenschwerpunkte werden im Folgenden kurz skizziert.

3.3 Management Auditing

Das Management Auditing bzw. die „Geschäftsführungs-Prüfung“ wird vor allem in Unternehmen mit management-orientierter Denkweise (Management-by-Konzepte) angewendet. Die interne Revision untersucht hierbei, welche internen und externen Faktoren die Führungstätigkeit geprägt haben und wie das Management auf externe Änderungen reagiert hat. Primär geht es um die Prüfung, ob bei der Planung und Entscheidung alle sachbezogenen Kenntnisse berücksichtigt wurden und ob die eingesetzten Führungsinstrumente und -methoden zweckmäßig und effizient sind.