Ratenkauf
Beim Erwerb von Wirtschaftsgütern wird der Kaufpreis häufig in Raten gezahlt. Dieser Zahlungsmodus kann auch auf einen Teil des Kaufpreises beschränkt werden, wohingegen der andere Teil in einem Betrag entrichtet wird.
Beim Ratenkauf ist zwischen verzinslichen und unverzinslichen Raten zu unterscheiden. Buchmäßig ist zu beachten:
1. Festverzinsliche Raten
Bei festverzinslichen Raten müssen zur periodengerechten Gewinnermittlung die bis zum Bilanzstichtag entstandenen Zinsen erfasst werden.
Beispiel:
A verkauft an B am 01.07.2012 ein betriebliches Grundstück für 500.000 EUR (Buchwert: 300.000 EUR). Es wird Ratenzahlung vereinbart. Die jährlichen Raten betragen 100.000 EUR, die erste Rate ist am 1.7.2013 fällig. Der Restkaufpreis ist mit 8 % zu verzinsen.
Buchung beim Verkäufer A
am 1.7.2012:
| Sonstige Forderungen | 500.000 EUR | an | Grundstück | 300.000 EUR |
| sonstiger betrieblicher Ertrag | 200.000 EUR |
am 31.12.2012:
| Sonstige Forderungen | 20.000 EUR | an | Zinsertrag | 20.000 EUR |
Buchung beim Käufer B
am 01.07.2001:
| Grundstück | 500.000 EUR | an | sonst. Verbindlichkeiten | 500.000 EUR |
am 31.12.2001:
| Zinsaufwand | 20.000 EUR | an | sonst. Verbindlichkeiten | 20.000 EUR |
2. Unverzinsliche Raten
Bei unverzinslichen Raten muss eine Abzinsung vorgenommen werden, wenn die Laufzeit ein Jahr übersteigt. Der abgezinste Ratenbarwert wird mittels Hilfstafel 9a zum Bewertungsgesetz ermittelt. Der Rechnungsabgrenzungsposten (RAP), d. h. der für die laufende Abrechnungsperiode anfallende Zinsanteil, wird nach Bruchteilen berechnet. Dabei stellt die Zahl der noch zu zahlenden Raten den Zähler, der Nenner wird folgendermaßen berechnet:
| X | = | n (n + 1) 2 |
n = Anzahl der Raten
Beispiel:
C verkauft an D am 31.12.2012 für 500.000 EUR ein Grundstück (Buchwert: 300.000 EUR). Der Kaufpreis ist unverzinslich und in jährlichen Raten von 100.000 EUR erstmals am 31.12.2013 zu zahlen. Der abgezinste Ratenbarwert beträgt lt. Hilfstafel 9a BewG am 31.12.2012 = 427.030 EUR, am 31.12.2013 = 350.516 EUR.
Verteilung des Zinswertes nach Bruchteilen:
abgezinster Ratenbarwert: 500.000 EUR ./. 427.030 EUR = 72.970 EUR
| Nenner | = | 5 x (5 + 1) 2 | = | 15 |
Zähler am 31.12.2013 = 5
Höhe der Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens:
| 31.12.2013 | = | 5/15 von 72.970 EUR | = | 24.323 EUR |
| 31.12.2014 | = | 4/15 von 72.970 EUR | = | 19.459 EUR usw |
Buchung beim Verkäufer C
am 31.12.2012:
| Sonstige Forderungen | 500.000 EUR | an | Grundstück | 300.000 EUR |
| außerordentlicher Ertrag | 127.030 EUR | |||
| passiver RAP | 72.970 EUR |
am 31.12.2013:
| Bank | 100.000 EUR | |||
| passive RAP | 24.323 EUR | an | sonst. Forderungen | 100.000 EUR |
| Zinsertrag | 24.323 EUR |
Buchung beim Käufer D
am 31.12.2012:
| Grundstück | 427.030 EUR | |||
| aktive RAP | 72.970 EUR | an | sonst. Verbindlichkeiten | 500.000 EUR |
am 31.12.2013:
| sonstige Verbindlichkeiten | 100.000 EUR | |||
| Zinsaufwand | 24.323 EUR | an | Bank | 100.000 EUR |
| aktiver RAP | 24.323 EUR |