1. Transitorische Rechnungsabgrenzungsposten

Sie liegen vor, wenn folgende Bedingungen erfüllt sind:

• Es handelt sich um Einnahmen oder Ausgaben, die vor dem Bilanzstichtag zu Stande kamen.

• Die Einnahmen oder Ausgaben werden erst nach dem Bilanzstichtag erfolgswirksam.

• Der Erfolg (Aufwendungen und Erträge) betrifft eine Zeit nach dem Bilanzstichtag.

Als transitorische Rechnungsabgrenzungsposten kommen mithin in Betracht: Mieten, Zinsen, Honorare, Beiträge, Gebühren, Versicherungsprämien, Kfz-Steuern.

Für transitorische Rechnungsabgrenzungsposten besteht nach dem Bilanzierungsgrundsatz der Vollständigkeit eine Bilanzierungspflicht. Ausnahmen bilden in der Handelsbilanz das Disagio und in der Handels- und Steuerbilanz so genannte Bagatellbeträge.

Transitorische Rechnungsabgrenzungsposten werden auf der Aktivseite der Bilanz (aktive Rechnungsabgrenzungsposten) oder auf der Passivseite der Bilanz (passive Rechnungsabgrenzungsposten) ausgewiesen. Sie werden im Rahmen der vorbereitenden Buchungen für den Jahresabschluss bei der Aufstellung der Bilanz gebildet. Organisatorisch ist es zweckmäßig, bereits während des laufenden Geschäftsjahres jeden Geschäftsvorfall daraufhin zu untersuchen, ob dabei eine transitorische Rechnungsabgrenzung erforderlich wird.

2. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten

Sie werden immer dann gebildet, wenn Ausgaben vor dem Bilanzstichtag geleistet werden, die erst Aufwendungen für das folgende Geschäftsjahr darstellen.

Beispiel:

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten müssen nach Steuerrecht beispielsweise gebildet werden bei als Aufwand zu berücksichtigenden Zöllen und Verbrauchsteuern (wenn sie auf Vorratsvermögen entfallen), bei Umsatzsteuern auf enthaltene Anzahlungen und bei Disagios (Darlehn). Nach Handelsrecht gibt es hinsichtlich jener Zölle und Verbrauchsteuern, die nicht von vornherein Anschaffungskosten darstellen (z. B. Einfuhrzölle, Branntweinsteuer), sowie der Umsatzsteuer auf Auszahlungen und des Disagios ein Wahlrecht: Sie können sowohl als aktive RAP gebucht als auch sofort als Aufwand geltend gemacht werden. Sie werden in der Bilanz auf der Aktivseite unter dem Buchstaben C. ausgewiesen.

3. Passive Rechnungsabgrenzungsposten

Sie werden immer dann gebildet, wenn Einnahmen vor dem Bilanzstichtag erfolgen und einen Ertrag erst nach dem Bilanzstichtag bringen.

Beispiel:

4. Antizipative Rechnungsabgrenzung

Antizipative Rechnungsabgrenzungen werden für Erträge und Aufwendungen gebildet, die wirtschaftlich in das abzuschließende Geschäftsjahr gehören, aber erst im Folgejahr als Einnahmen oder Ausgaben anfallen. Im Rahmen der vorbereitenden Buchungen zum Jahresabschluss müssen die Ertrags- und Aufwandskonten daraufhin geprüft werden, ob Beträge erfasst sind, die noch die laufende Bilanzierungsperiode betreffen.

Antizipative Vorgänge werden erfasst als sonstige Forderungen bzw. sonstige Verbindlichkeiten. Sie dürfen weder in der Handels- noch in der Steuerbilanz als Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen werden.

In der betrieblichen Praxis kommen solche antizipativen Posten vor bei Honoraren, Gebühren, Versicherungen, Steuern, Sozialversicherungsbeiträgen u. ä.

Beispiel: