Doppelte Buchführung

1. Wesentliche Merkmale der doppelten Buchführung

Das Wesen der doppelten Buchführung besteht in der Erfassung jedes Geschäftsvorfalles sowohl in seiner Vermögens- als auch in seiner Erfolgsauswirkung. Jeder Vorgang wird im Gegensatz zur einfachen Buchführung doppelt gebucht, nämlich einmal im Soll und einmal im Haben. Die Buchungen erfolgen sowohl chronologisch als auch sachlich und kontenmäßig.

Dies führt zu einem Abschluss, in dem einerseits die Bilanz- und Bestandskonten die Vermögens- und Kapitalbestände ausweisen und andererseits die Konten der Gewinn- und Verlustrechnung die Erfolgskonten enthalten, aus denen die Erträge und Aufwendungen ersichtlich sind.

Der Saldo aus der Gewinn- und Verlustrechnung (Gewinn oder Verlust) ist ein Unterkonto des Eigenkapitalkontos, wird hierüber abgeschlossen und fließt somit in die Bilanz ein.

Die doppelte Buchführung ist also ein geschlossenes Kontensystem, das es ermöglicht, den Gewinn zweifach zu ermitteln:

1. als Saldo aus der Gewinn- und Verlustrechnung und

2. aus dem Betriebsvermögensvergleich (im Sinne des § 4 Abs. 1 EStG).

2. System der doppelten Buchführung

3. Beispiel zur Systematik der doppelten Buchführung

Die vereinfachte Darstellung der Bilanz eines Einzelunternehmers zum 31.12.06 sieht wie folgt aus:

Aktiva			Passiva
	in EUR			in EUR
Grund und Boden	50.000		Kapital	300.000
Gebäude	400.000		Verbindlichkeiten	200.000
Fahrzeuge	60.000		Rückstellungen	50.000
Waren	120.000		sonstige Passiva	250.000
Bank	30.000
Kasse	10.000
sonstige Aktiva	130.000
	—————			—————
	800.000			800.000

Im Jahre 07 ereignen sich folgende Geschäftsvorfälle:

1. a)

   Entnahmen Der Grund und Boden und das Gebäude werden zu Beginn des Jahres zum Teilwert von 600.000 EUR entnommen. Abschreibungen auf das Gebäude sind nicht zu buchen. Die Verbindlichkeiten stehen nicht im Zusammmenhang mit dem Grundstück. Buchungssatz:

   Privatentnahme	600.000		Grund und Boden	50.000
   		an	Gebäude	400.000
   			Erträge	150.000

2. b)

   Einlage Der Unternehmer legt 5.000 EUR bar in die Kasse ein. Buchungssatz:

   Kasse

   5.000

   an

   Neueinlage

   5.000

3. c)

   Wareneinkauf Der Unternehmer kauft am Ende des Jahres Waren für 10.000 EUR zzgl. 1.900 EUR USt ein. Zum 31.12.07 besteht eine entsprechende Schuld in Höhe von 11.900 EUR gegenüber dem Lieferanten. Buchungssatz:

   Wareneinkauf	10.000	an	Verbindlichkeiten	11.900
   Vorsteuer	1.900

4. d)

   Warenverkauf Es werden Waren für 20.000 EUR zzgl. 3.800 EUR USt verkauft. Das Geld wird im Jahr 07 auf das Betriebliche Bankkonto überwiesen. Buchungssatz:

   Bank	23.800	an	Warenverkauf	20.000
   			USt	3.800

   Im Rahmen des Jahresabschlusses sind folgende Sachverhalte zu berücksichtigen:

5. e)

   Fahrzeuge Die Fahrzeuge sind mit 20.000 EUR abzuschreiben Buchungssatz:

   Afa

   20.000

   an

   Fahrzeuge

   20.000

6. f)

   Waren Die Waren werden im Rahmen der Inventur zum 31.12.07 mit 125.000 EUR bewertet. Der Bestand erhöht sich somit um 5.000 EUR. Buchungssatz:

   Waren(bestand)

   5.000

   an

   Ertrag

   5.000

7. g)

   Rückstellungen Die Rückstellungen sind um 10.000 EUR zu erhöhen. Buchungssatz:

   Aufwand

   10.000

   an

   Rückstellungen

   10.000

Daraus ergibt sich folgende Gewinn- und Verlustrechnung für das Jahr 07:

Gewinn und Verlustrechnung
Aufwendungen	in EUR		Erträge	in EUR
c) Wareneinkauf	10.000		a) Entnahme Grundstück	150.000
e) Afa	20.000		d) Warenverkauf	20.000
g) Rückstellungen	10.000		f) Warenbestand	5.000
Gewinn	135.000
	——————-			——————-
	175.000			175.000

In der Schlussbilanz werden hier in vereinfachter Darstellung die durch die Geschäftsvorfälle und Abschlussbuchungen verursachten Änderungen der Endbestände (vgl. Tz. 2.2.5), die üblicherweise im Rahmen der Sachkonten außerhalb der Schlussbilanz erfolgen, zusammengefasst.

Das nunmehr negative Eigenkapital ist auf der Aktiv-Seite erfasst.

Die Bilanz zum 31.12.2007 einschließlich Kapitalkontenentwicklung hat danach folgendes Bild:

	Aktiva				Passiva
		in EUR	in EUR			in EUR	in EUR
			525.700				525.700
	Grund und Boden	50.000			Verbindlichkeiten	200.000
a)	Abgang Entnahme	– 50.000		c)	Wareneinkauf	11.900
		0	0			211.900	211.900
a)	Gebäude	400.000			Rückstellungen	50.000
	Abgang Entnahme	– 400.000		g)	Erhöhung	10.000
		0	0			60.000	60.000
	Fahrzeuge	60.000			sonstige Passiva	250.000
e)	abzgl. AfA	– 20.000		d)	USt	3.800
		40.000	40.0000			253.800	253.800
	Waren	120.000
f)	Bestandserhöhung	5.000
		125.000	125.000
	Bank	30.000
d)	Warenverkauf	23.800
		53.800	53.800
	Kasse	10.000
b)	Bar-Einlage	5.000
		15.000	15.000
	sonstige Aktiva	130.000
c)	Vorsteuer	1.900
		131.900	131.900
	Kapital
	Anfangsbestand	300.000
b)	zzgl. Einlagen	5.000
a)	abzgl. Entnahmen	– 600.000
	zzgl. Gewinn	135.000
	Endbestand	– 160.000	160.000

Der Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG ermittelt sich wie folgt:

Gewinn	135.000
Betriebsvermögen 31.12.07	– 160.000
abzgl. Betriebsvermögen 1.1.07	– 300.000
zzgl. Entnahmen	600.000
abzgl. Einlagen	– 5.000