§ 14 Abs. 5 UStG

Häufig werden von Kunden Anzahlungen oder Vorauszahlungen auf noch zu erbringende Leistungen gefordert. Diese Beträge sind bei Zahlung durch den Kunden seitens des Unternehmers der Umsatzsteuer zu unterwerfen (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 UStG). Auch über diese Forderungen kann der Unternehmer durch eine entsprechende Rechnung gegenüber seinem Kunden abrechnen, um diesem den Vorsteuerabzug aus dem gezahlten Betrag zu ermöglichen. Wichtig ist dabei, dass aus der Rechnung eindeutig hervorgeht, dass es sich um eine Vorausrechnung handelt. Dies lässt sich in der Praxis ohne Schwierigkeiten durch Angabe eines in der Zukunft liegenden Zeitpunkts der Leistung sicherstellen.

Eine Besteuerung aufgrund dieser Rechnung tritt für alle Unternehmer erst im Zeitpunkt der Zahlung ein. Insoweit decken sich Besteuerung und der Anspruch auf Vorsteuerabzug, der in diesen Fällen auch erst bei Zahlung entsteht. Dabei spielt es keine Rolle, ob die Vorauszahlung bereits den vollen Preis der Leistung umfasst oder nur eine Teilzahlung angefordert wird. Wird die Vorauszahlung endgültig nicht geleistet, entsteht für den die Rechnung ausstellenden Unternehmer ausnahmsweise keine Steuer wegen unberechtigten Steuerausweises (§ 14 Abs. 3 UStG).
Unberechtigter Steuerausweis

Zahlt der Kunde nur einen Teil der geforderten Vorauszahlung, entsteht auch nur in Höhe des tatsächlich gezahlten Betrages Umsatzsteuer beim Unternehmer. Eine Berichtigung der Rechnung ist in diesen Fällen nicht erforderlich.

Schwierigkeiten treten in der Praxis häufig bei Erstellung der Schlussrechnung auf. In dieser sind die vor Ausführung der Leistung vereinnahmten Teilentgelte und die auf sie entfallenden Steuerbeträge abzusetzen, soweit in früheren Vorausrechnungen entsprechende Steuerbeträge offen ausgewiesen worden sind. Die Form dieser Abgrenzung ist dem Unternehmer grundsätzlich freigestellt. Die verschiedenen Möglichkeiten sollen anhand des folgenden Beispiels dargestellt werden:

Beispiel:

geleistete Anzahlungen

Datum	Netto	19 % USt	Summe
Summe	1.700.000 EUR	323.000 EUR	2.023.000 EUR
01.03.2007	500.000 EUR	95.000 EUR	595.000 EUR
01.07.2007	500.000 EUR	95.000 EUR	595.000 EUR
01.10.2007	500.000 EUR	95.000 EUR	595.000 EUR
01.01.2008	200.000 EUR	38.000 EUR	238.000 EUR
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Möglichkeit 2

	Netto	19 % USt	Summe
Restzahlung	300.000 EUR	57.000 EUR	357.000 EUR
Bürogebäude	2.000.000 EUR	380.000 EUR	2.380.000 EUR
abzüglich geleistete Anzahlungen:
01.03.2007	500.000 EUR	95.000 EUR	595.000 EUR
01.07.2007	500.000 EUR	95.000 EUR	595.000 EUR
01.10.2007	500.000 EUR	95.000 EUR	595.000 EUR
01.01.2008	200.000 EUR	38.000 EUR	238.000 EUR
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Möglichkeit 3

	Netto	19 % USt	Summe
Restzahlung	300.000 EUR	57.000 EUR	357.000 EUR
Bürogebäude	2.000.000 EUR	380.000 EUR	2.380.000 EUR
abzüglich geleistete Anzahlungen am 01.03.07, 01.07.07, 01.10.07, 01.01.08:
insgesamt	1.700.000 EUR	323.000 EUR	2.023.000 EUR
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Möglichkeit 4

Restzahlung		357.000 EUR
darin enthaltene Umsatzsteuer		57.000 EUR
in den Abschlagszahlungen enthaltene Umsatzsteuer		323.000 EUR
	Nettobetrag	2.000.000 EUR
	Umsatzsteuer	380.000 EUR
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	Gesamtbetrag	2.380.000 EUR
abzüglich geleistete Anzahlungen am 01.03.07, 01.07.07, 01.10.07, 01.01.08:			1.972.000 EUR
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Möglichkeit 5

Summe	357.000 EUR
Nettobetrag	2.000.000 EUR
abzüglich Anzahlungen netto	1.700.000 EUR
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Restzahlung	300.000 EUR
19 % Umsatzsteuer	57.000 EUR
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Möglichkeit 6

Der Bauunternehmer stellt eine Rechnung im Januar 2007 über den Gesamtbetrag der Baukosten und die anfallende Umsatzsteuer aus. Rechnungen über Anzahlungen oder eine Schlussrechnung ergehen nicht mehr.

Möglichkeit 7

Die erhaltenen Abschlagszahlungen und die darauf entfallende Umsatzsteuer werden in einer Anlage zur Rechnung einzeln dargestellt, allerdings muss auf diese Anlage in der Rechnung hingewiesen werden.

Unabhängig von der jeweiligen Gestaltung der Rechnungen ergibt sich für die Beteiligten in allen Fällen das gleiche Ergebnis hinsichtlich der zeitlichen Versteuerung der Umsätze und des Vorsteuerabzugs.

Unterbleibt in der Schlussrechnung der Ausweis der erhaltenen Anzahlungen ganz oder teilweise, obwohl für diese ebenfalls Rechnungen ausgestellt worden sind, schuldet der Rechnungsaussteller den Teil der Umsatzsteuer, der bereits in früheren Rechnungen ausgewiesen wurde und nicht abgesetzt worden ist, nach § 14 Abs. 2 UStG. Der Vorsteuerabzug des Rechnungsempfängers erhöht sich dadurch aber nicht, er bleibt nur auf die Höhe der Umsatzsteuer aus der Restzahlung begrenzt.
Unrichtiger Steuerausweis

Hinweis: