§ 4 UStG

§ 4b UStG

Umsätze, die der Steuerpflicht unterliegen, weil einer der Grundtatbestände erfüllt ist, werden tatsächlich nur der Steuer unterworfen, wenn nicht eine der zahlreichen Steuerbefreiungen anwendbar ist. Diese Steuerbe-freiungen, die die vielfältigsten Sachverhalte betreffen, unterscheiden sich durch ihren Anwendungsbereich sowie durch ihre Folgen. Grundsätzlich gibt es folgende Abgrenzungen:

• Steuerbefreiungen, nur für Lieferungen und Leistungen an Dritte,

• Steuerbefreiungen, die auch für die gleichgestellten Lieferungen und sonstigen Leistungen für außerunternehmerische Zwecke (Eigenverbrauch) gelten,

• Steuerbefreiungen, die den Vorsteuerabzug zulassen,

• Steuerbefreiungen ohne Vorsteuerabzugsmöglichkeit,

• Steuerbefreiungen, auf die verzichtet werden kann,

• Steuerbefreiungen, die zwingend in Anspruch zu nehmen sind.

Die jeweiligen Unterscheidungen sind durch die verschiedenen Zwecke der einzelnen Steuerbefreiungen bedingt.

Soweit es sich um Steuerbefreiungen im grenzüberschreitenden Bereich handelt, wird im Regelfall der Vorsteuerabzug zugelassen, da sonst aus Konkurrenzgründen eine Benachteiligung der ausführenden Unternehmer eintreten würde. Bei diesen Befreiungen erübrigt sich ein Verzicht auf die Steuerbefreiung im Regelfall, da ein Verzicht den Beteiligten keine Vorteile bringt.
Bei anderen Befreiungen, die als Vergünstigung für bestimmte Leistungen an Privat-personen vorgesehen sind, ist ein Verzicht auf die Inanspruchnahme zulässig, soweit die Leistungen im unternehmerischen Bereich erbracht werden. Durch diesen Verzicht wird gleichzeitig der ansonsten nicht mögliche Vorsteuerabzug für den Unternehmer zugelassen.

Hinweis:

Zu Steuerbefreiungen mit größerer Relevanz finden Sie ausführliche Erläuterungen unter folgenden Stichwörtern:

Steuerbefreiungen – Ausfuhrlieferungen

Steuerbefreiungen – Ausfuhrnachweis

Steuerbefreiungen – Buchnachweis

Steuerbefreiungen – ehrenamtliche Tätigkeiten

Steuerbefreiungen – Geldgeschäfte

Steuerbefreiungen – gemeinnützige Veranstaltungen

Steuerbefreiungen – Hilfsgeschäfte

Steuerbefreiungen – Krankenhäuser und Altenpflege

Steuerbefreiungen – medizinische Leistungen

Steuerbefreiungen – Postleistungen

Steuerbefreiungen – Reiseleistungen

Steuerbefreiungen – Verkauf von Grundstücken

Steuerbefreiungen – Vermietung von Grundstücken

Steuerbefreiungen – Vermittlungsumsätze

ABC der Steuerbefreiungen
Bezeichnung der Umsatzart	Befreiungsvorschrift	Verzicht auf Steuerbefreiung möglich	Vorsteuerabzug möglich
Archive; Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände bzw. anderer Unternehmer mit Bescheinigung der Landesbehörde	§ 4 Nr. 20a	nein	nein
Ausfuhr; sonstige Leistungen, die sich unmittelbar auf Gegenstände der Ausfuhr oder auf eingeführte Gegenstände beziehen, die im externen Versandverfahren in das Drittlandsgebiet befördert werden	§ 4 Nr. 3a Buchst. aa	nicht erforderlich	ja
Bausparkassenvertreter; Umsätze aus der Tätigkeit als Bausparkassenvertreter	§ 4 Nr. 11	nein	nein
Beförderungen im internationalen Eisenbahnfrachtverkehr (Beachte Ausnahmen)	§ 4 Nr. 3a	nicht erforderlich	ja
Betriebshelfer; Gestellung von Betriebshelfern an die gesetzlichen Träger der Sozialversicherung	§ 4 Nr. 27b	nein	nein
Blinde; Umsätze der Blinden, die nicht mehr als zwei Arbeitnehmer beschäftigen (keine Befreiung für Lieferung von Mineralölen und Branntweinen, wenn dafür entsprechende Steuern zu entrichten sind	§ 4 Nr. 19a	ja	nein, bei Verzicht ja
Blindenwerkstätten; Lieferung von Blindenwaren und Zusatzwaren im Sinne des BliWaG sowie sonstige Leistungen (wenn ausschließlich Blinde an der Ausführung mitgewirkt haben) durch anerkannte Blindenwerkstätten	§ 4 Nr. 19b	ja	nein, bei Verzicht ja
Blut; Lieferung von menschlichem Blut	§ 4 Nr. 17a	nein	nein
Büchereien; Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände bzw. anderer Unternehmer mit Bescheinigung der Landesbehörde	§ 4 Nr. 20a	nein	nein
Chöre; Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände bzw. anderer Unternehmer mit Bescheinigung der Landesbehörde	§ 4 Nr. 20a	nein	nein
Denkmäler; Denkmäler der Bau- und Gartenbaukunst, Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände bzw. anderer Unternehmer mit Bescheinigung der Landesbehörde	§ 4 Nr. 20a	nein	nein
Deutsche Bundesbahn; Lieferungen und sonstige Leistungen der Deutschen Bundesbahn und der Deutschen Reichsbahn auf Gemeinschaftsbahnhöfen etc.	§ 4 Nr. 6a	nicht erforderlich	ja
Einfuhr; sonstige Leistungen, die sich auf Gegenstände der Einfuhr beziehen; die Kosten der sonstigen Leistung muss in der Bemessungsgrundlage für die Einfuhr enthalten sein	§ 4 Nr. 3a Buchst. bb	nicht erforderlich	ja
Einfuhr; sonstige Leistungen, die sich unmittelbar auf eingeführte Gegenstände beziehen, für die eine vorübergehende Verwendung im Zollgebiet bewilligt worden ist und der Auftraggeber im Drittlandsgebiet ansässig ist oder Unternehmer im übrigen Gemeinschaftsgebiet ist (Beachte aber Ausnahmen)	§ 4 Nr. 3c	nicht erforderlich	ja
Frauenmilch; Lieferung von Frauenmilch	§ 4 Nr. 17a	nein	nein
Gestellung von land- und forstwirt- schaftlichen Arbeitskräften (Einzelheiten siehe Gesetz)	§ 4 Nr. 27b	nein	nein
Gestellung von Mitgliedern geistlicher Genossenschaften	§ 4 Nr. 27a	nein	nein
Gold; Lieferung von Gold an Zentralbanken	§ 4 Nr. 4	nicht erforderlich	ja
Grenzüberschreitende Beförderung von Gegenständen (Beachte Ausnahmen)	§ 4 Nr. 3a	nicht erforderlich	ja
Haushaltshilfen; Gestellung von Haushaltshilfen an die gesetzlichen Träger der Sozialversicherung	§ 4 Nr. 27b	nein	nein
Jugendherbergen; Leistungen des Deutschen Jugendherbergswerks etc	§ 4 Nr. 24	nein	nein
Jugendhilfe; Leistungen der Träger der öffentlichen Jugendhilfe, die in der Durchführung von Lehrgängen, Freizeiten, Zeltlagern o.ä. bestehen sowie die damit in Zusammenhang stehende Beherbergung und Beköstigung	§ 4 Nr. 25a bis c	nein	nein
Jugendliche, Säuglingspflege; Gewährung von Beherbergung, Beköstigung und übliche Naturalleistungen durch Personen und Einrichtungen, die überwiegend Jugendliche für Erziehungs-, Ausbildungs- oder Fortbildungszwecke oder für Zwecke der Säuglingspflege bei sich aufnehmen	§ 4 Nr. 23	nein	nein
Kammermusikensembles; Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände bzw. anderer Unternehmer mit Bescheinigung der Landesbehörde	§ 4 Nr. 20a	nein	nein
Konzerte; Konzertveranstaltungen durch andere Unternehmer, wenn die Darbietung von einer Einrichtung i.S.d. § 4 Nr. 20a UStG erbracht wird	§ 4 Nr. 20b	nein	nein
Krankenbeförderung; Beförderungen von kranken und verletzten Personen mit Fahrzeugen, die dafür besonders hergerichtet sind	§ 4 Nr. 17b	nein	nein
Lehrtätigkeit an Hochschulen oder anderen steuerbefreiten Schulen	§ 4 Nr. 21	nein
Luftfahrt; Umsätze für die Luftfahrt	§ 4 Nr. 2	nicht erforderlich	ja
Museen; Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände bzw. anderer Unternehmer mit Bescheinigung der Landesbehörde	§ 4 Nr. 20a	nein	nein
NATO-Truppenstatut;	§ 26 Abs. 5	nicht erforderlich	ja
NATO-Truppenstatut; Lieferungen und sonstigen Leistungen, die nicht unter die Steuerbefreiung des § 26 Abs. 5 UStG fallen	§ 4 Nr. 7a	nicht erforderlich	ja
NATO-Truppenstatut; Lieferungen und sonstige Leistungen nach dem NATO-Truppenstatut an die im Gebiet eines anderen Mitgliedstaates stationierten Streitkräfte der NATO (nicht die Streitkräfte des anderen Mitgliedstaates)	§ 4 Nr. 7b	nicht erforderlich	ja
Orchester; Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände bzw. anderer Unternehmer mit Bescheinigung der Landesbehörde	§ 4 Nr. 20a	nein	nein
Organe; Lieferung von menschlichen Organen	§ 4 Nr. 17a	nein	nein
Politische Parteien; die Leistungen im Rahmen der satzungsgemäßen Aufgaben zwischen selbstständigen Gliederungen einer politischen Partei gegen Kostenerstattung	§ 4 Nr. 18a	nein	nein
Private Schulen; Leistungen privater Schulen, die unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienen (nur anerkannte Ersatzschulen oder mit Bescheinigung der Landesbehörde)	§ 4 Nr. 21	nein	nein
Rennwett- und Lotteriegesetz; Umsätze, die unter das Rennwett- und Lotteriegesetz fallen; Umsätze öffentlicher Spielbanken aus der Veranstaltung von Glücksspielen sind nicht mehr steuerbefreit	§ 4 Nr. 9b	nein	nein
Schulen und andere Einrichtungen; Leistungen allgemein bildender oder berufsbildender Einrichtungen, die unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienen	§ 4 Nr. 21	nein	nein
Seeschifffahrt; Umsätze für die Seeschifffahrt	§ 4 Nr. 2	nicht erforderlich	ja
Sozialversicherung; Umsätze der gesetzlichen Träger und der Verwaltungsbehörden der Sozialversicherung sowie der örtlichen und überörtlichen Träger der Sozialhilfe	§ 4 Nr. 15	nein	nein
Theater; Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände bzw. anderer Unternehmer mit Bescheinigung der Landesbehörde	§ 4 Nr. 20a	nein	nein
Theatervorführungen; Theatervorführungen durch andere Unternehmer, wenn die Darbietung von einer Einrichtung im Sinne des § 4 Nr. 20a UStG erbracht wird	§ 4 Nr. 20b	nein	nein
Tierparks; Umsätze der Einrichtungen des Bundes, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände bzw. anderer Unternehmer mit Bescheinigung der Landesbehörde	§ 4 Nr. 20a	nein	nein
Versicherungsmakler; Umsätze aus der Tätigkeit als Versicherungsmakler	§ 4 Nr. 11	nein	nein
Versicherungsschutz; Leistungen, die in der Verschaffung von Versicherungsschutz für andere Personen bestehen	§ 4 Nr. 10b	nein	nein
Versicherungsverhältnis; Leistungen auf Grund eines Versicherungsverhältnisses im Sinne des Versicherungssteuergesetzes, auch wenn die Zahlung des Versicherungsentgeltes nicht der Versicherungssteuer unterliegt	§ 4 Nr. 10a	nein	nein, Ausnahmen möglich
Versicherungsvertreter; Umsätze aus der Tätigkeit als Versicherungsvertreter	§ 4 Nr. 11	nein	nein
Wohlfahrtspflege; Leistungen der amtlich anerkannten Verbände der freien Wohlfahrtspflege	§ 4 Nr. 18	nein	nein
Wohnungseigentümergemeinschaften Leistungen der Wohnungseigentümergemeinschaften i.S.d. Wohnungseigentumsgesetzes an die Wohnungseigentümer, soweit sie die Lieferung von Wärme etc. oder die Instandhaltung und die sonstige Verwaltung betreffen	§ 4 Nr. 13	ja	nein, bei Verzicht ja

Hinweis: